La Circolare n. 1/E del 19 febbraio 2026 dell’Agenzia delle Entrate ha fornito i primi chiarimenti organici sul nuovo regime fiscale degli Enti del Terzo Settore (ETS), coordinando il Codice del Terzo Settore (CTS) con il TUIR .

Di seguito una guida chiara e operativa per comprendere chi è interessato, quali scadenze rispettare e quali rischi evitare.

🗓️ 1. Quando entrano in vigore le nuove regole fiscali?

Le disposizioni fiscali del Titolo X del CTS (artt. 79-89) si applicano:

• ✔️ dal 1° gennaio 2026 per enti con esercizio “solare”

• ✔️ dal primo periodo d’imposta che inizia nel 2026 per enti con esercizio “a cavallo”

📌 Esempio pratico
Un ETS con esercizio 1/7/2025 – 30/6/2026 applicherà le nuove regole solo dal 1° luglio 2026.

🏛️ 2. Chi sono i soggetti obbligati?

Sono interessati:

• Enti iscritti al RUNTS
• Organizzazioni di Volontariato (OdV)
• Associazioni di Promozione Sociale (APS)
• Enti filantropici
• Fondazioni ex IPAB
• Imprese sociali

⚠️ Attenzione: l’iscrizione al RUNTS ha natura costitutiva. Senza iscrizione non si applicano i benefici fiscali.

❌ Chi è esonerato o mantiene disciplina diversa?

• Le imprese sociali mantengono natura fiscale commerciale, ma godono della non imponibilità degli utili se destinati a riserve indivisibili.

• Le ONLUS cessano definitivamente al 31/12/2025.

🔄 3. Transizione ONLUS: scadenza cruciale 31 marzo 2026

Gli enti iscritti all’Anagrafe ONLUS devono:

📌 Presentare domanda di iscrizione al RUNTS entro il 31 marzo 2026

📎 Allegare:

• Statuto aggiornato
• Atto costitutivo
• Ultimi 2 bilanci approvati

In caso di accoglimento:

• qualifica ETS senza interruzioni
• decorrenza retroattiva dal 1° gennaio 2026 (per soggetti solari)

❗ In caso di mancata iscrizione: obbligo di devoluzione del patrimonio.

📊 4. Attività: quando sono “non commerciali”?

Il CTS distingue tre categorie:

1️⃣ Attività di interesse generale
2️⃣ Attività diverse (secondarie e strumentali)
3️⃣ Raccolta fondi

Le attività di interesse generale sono non commerciali se:

• svolte gratuitamente
• oppure con corrispettivi ≤ costi effettivi

I costi effettivi includono:

• costi diretti e indiretti
• oneri finanziari e tributari
  ❌ esclusi i costi figurativi

🎯 È previsto un margine di tolleranza del 6% per massimo 3 anni consecutivi.
Superato il limite o al 4° anno → attività diventa commerciale.

🎁 Raccolta fondi: attenzione alla continuità

• Raccolte fondi occasionali → non imponibili

• Raccolte continuative con cessione di beni/servizi → possono diventare commerciali.

⚖️ 5. Quando un ETS diventa “commerciale”?

Un ETS assume qualifica di ente commerciale se:

i proventi delle attività svolte con modalità commerciali + attività diverse
superano le entrate non commerciali nello stesso periodo d’imposta.

Tra le entrate non commerciali rientrano:

• contributi
• liberalità
• quote associative
• raccolte fondi occasionali
• contributi pubblici per attività di interesse generale

📌 Le sponsorizzazioni sono imponibili ma escluse dal test di prevalenza.

Il cambio di qualifica opera dall’inizio del periodo d’imposta.

💰 6. Regimi fiscali agevolati

🔹 Regime forfetario generale (Art. 80 CTS)

Per ETS non commerciali
Coefficiente di redditività: 5% – 17% sui ricavi commerciali.

🔹 Regime OdV e APS (Art. 86 CTS)

Applicabile se ricavi ≤ € 85.000

• OdV → coefficiente 1%
• APS → coefficiente 3%
  Con esoneri anche IVA.

🏠 Esenzione IRES immobili

Per OdV, APS ed enti filantropici su immobili destinati esclusivamente ad attività non commerciali.

🏛️ 7. Contributi pubblici

I contributi pubblici per attività di interesse generale:

✔️ non imponibili ai fini IRES
✔️ anche se corrispettivi
✔️ solo se l’ente è ETS non commerciale.

🎯 Cosa deve fare concretamente un ETS nel 2026?

1️⃣ Verificare iscrizione RUNTS
2️⃣ Analizzare struttura dei ricavi (commerciali vs non commerciali)
3️⃣ Monitorare il margine 6% sui costi
4️⃣ Valutare regime forfetario applicabile
5️⃣ Adeguare statuto e governance

🚨 Conseguenze in caso di errori

• Perdita qualifica ETS
• Tassazione ordinaria IRES
• Perdita agevolazioni
• Obbligo devoluzione patrimonio (ex ONLUS)
• Recuperi fiscali e sanzioni