🎯 Introduzione

Dal 1° gennaio 2026 entrerà pienamente in vigore una delle riforme fiscali più rilevanti per il Terzo Settore.
Per Pro Loco, associazioni culturali e ricreative, non si tratta di un semplice aggiornamento normativo, ma di un cambio strutturale che può incidere profondamente su:

• qualificazione fiscale dell’ente
• tassazione dei proventi
• adempimenti contabili e amministrativi
• permanenza nel RUNTS

👉 Molte entrate storicamente considerate “istituzionali” saranno ora valutate con criteri più rigorosi.
Per questo motivo, analizzare oggi i bilanci degli ultimi anni e simulare gli effetti della riforma è diventato un passaggio imprescindibile.

1️⃣ La nuova definizione di “ente commerciale”: il principio di prevalenza

🔄 Cosa cambia dal 2026

Il fulcro della riforma è l’abbandono del sistema basato su presunzioni legali a favore di un criterio analitico di prevalenza.

📌 Confronto sintetico

🔍 Il concetto chiave: prevalenza

Un ETS è considerato commerciale se i proventi da attività svolte con modalità commerciali superano quelli derivanti da:

• quote associative
• contributi e liberalità
• attività istituzionali non corrispettive

⚠️ Effetto domino: se prevale la componente commerciale, tutta l’attività dell’ente confluisce nel reddito d’impresa.

🚫 Stop al regime 398/1991

Dal 2026 non sarà più applicabile il regime forfettario ex L. 398/1991, rendendo necessaria una revisione completa della pianificazione fiscale.

2️⃣ Attività “a rischio”: quando le entrate diventano commerciali

La vera difficoltà operativa consiste nel classificare correttamente ogni entrata.
Anche attività considerate “storicamente istituzionali” possono diventare fiscalmente commerciali.

🔴 Principali attività considerate commerciali (artt. 79 e 85 CTS)

1. Somministrazione di alimenti e bevande 🍽️

• • Sagre e feste con prezzo fisso → attività commerciale
  • Offerta libera → possibile esclusione (caso per caso)

1. Vendita di prodotti e gadget 🛍️

• • Prodotti tipici, merchandising, materiali promozionali
  • Già considerate commerciali anche in base all’art. 148 TUIR

1. Sponsorizzazioni 🤝

   • Sempre commerciali

   • Escluse dal calcolo della prevalenza fiscale
     ⚠️ Ma rilevanti per altri limiti (vedi punto 4)

2. Attività di interesse generale svolte “con margine”

• • Corsi, eventi, iniziative culturali
  • Se la quota supera i costi e genera utile → attività commerciale

🧩 Caso pratico

• Corso culturale con quota di €150
• Costo effettivo €80
  👉 Margine significativo → rischio di commercialità

3️⃣ Le conseguenze concrete della riclassificazione

Diventare ETS commerciale non è solo una definizione formale.

📉 Impatti principali

1. Attrazione di tutte le entrate nel reddito d’impresa

   • Anche quote associative e liberalità diventano imponibili

2. Aumento del carico fiscale 💸

   • Applicazione delle regole ordinarie IRES/IRAP

3. Nuovi adempimenti obbligatori 📑

   • Contabilità IVA separata

   • Registratore telematico

   • Bilanci più complessi

4. Incremento dei costi amministrativi

   • Più tempo

   • Più consulenza

   • Più strutturazione interna

📌 Nota:
APS e ODV con ricavi commerciali ≤ 85.000 € possono accedere al regime forfettario ex art. 86 CTS, che attenua parzialmente gli effetti.

4️⃣ La criticità nascosta: rischio di perdita della qualifica ETS

⚠️ Il pericolo più sottovalutato riguarda il RUNTS.

🔀 Il disallineamento normativo

• Art. 79 CTS → qualifica fiscale

• DM 19/05/2021 n. 107 → limiti alle attività diverse

🧨 Il paradosso

Un ente può:

• essere non commerciale fiscalmente
• ma perdere la qualifica ETS

👉 Accade quando:

• le sponsorizzazioni (attività diverse)
• superano i limiti di secondarietà e strumentalità

❌ Risultato: cancellazione dal RUNTS
✔️ Conseguenze: perdita di tutti i benefici civilistici e fiscali

✅ Conclusioni

Agire oggi per non subire domani

La riforma fiscale 2026 impone a Pro Loco e associazioni una riflessione immediata e strutturata:

• analisi dei bilanci storici
• riclassificazione delle entrate
• simulazioni di prevalenza
• valutazione dei rischi RUNTS

⏳ Non è una riforma “lontana”: il tempo utile per intervenire è adesso.

Il nostro studio supporta gli enti del Terzo Settore con:

• analisi di simulazione
• verifica della sostenibilità fiscale
• pianificazione correttiva

🎯 Governare il cambiamento è possibile, ma solo con una visione integrata fiscale e civilistica.